Info Tax nr. 9, Martie 2010
Cu titlu introductiv, o societate ale carei activităti sunt supuse la plata TVA are dreptul la deducerea taxei, in masura in care există o legatura directa și imediata intre bunurile si serviciile utilizate, pe de o parte, și activitatile desfasurate pentru care exista un drept de deducere, pe de altă parte.
Se pune intrebarea dacă o astfel de legatura cu activitati supuse la plata TVA, ca si preconditie a existentei unui drept de deducere a taxei, ar putea fi admisa atunci cand o societate a recurs la anumite servicii de consultanta in legatura cu vanzarea de parti sociale detinute intr-o alta societate, stiut fiind faptul ca, de regula, vanzarea de parti sociale nu se supune la plata TVA intrucat nu constituie, prin ea insasi, o activitate economica orientata spre obtinerea de venituri cu caracter de continuitate.
Pornind de la faptul ca cheltuielile efectuate se raportează la o operatiune care nu se supune TVA, nu se poate proba existenta unei legaturi directe si imediate cu o activitate supusa TVA si, ca atare, un refuz al dreptului de deducere pare iminent.
Cu toate acestea, un drept de deducere este de asemenea admis in favoarea persoanei impozabile, chiar in absenta unei legaturi directe si imediate intre o operatiune in amonte si una sau mai multe operatiuni in aval ce dau nastere unui drept de deducere, atunci cand costul serviciilor in cauza face parte din cheltuielile generale ale persoanei impozabile si reprezinta, ca atare, elemente constitutive ale pretului bunurilor si serviciilor pe care aceasta le furnizeaza ca parte a activitatii economice desfasurate.
Distinctia intre cele doua abordari porneste de la functiile indeplinite de societatea vanzatoare: holding pasiv, intelegandu-se situatia in care singura functie indeplinita este detinerea de participatii, fara a desfasura activitati economice, spre deosebire de holding activ, in sensul de societate cu activitate proprie in domemeniul comertului cu bunuri si servicii cum ar fi participarea activa la gestionarea filialelor carora le furnizeaza, in schimbul unei remuneratii, servicii precum gestiunea, administrarea si politica comerciala.
Astfel, un holding pasiv nu participa la activitati economice, altfel spun nu desfasoara activitati pentru care exista un drept de deducere si nici nu poate dobandi statutul de persoana impozabila. In cazul sau, TVA aferenta serviciilor de consultanta contractate in legatura cu vanzarea de parti sociale, ca de altfel TVA in legatura cu orice alta achizitie sunt nedeductibile.
In schimb, pentru un holding activ implicat in comertul cu bunuri si servicii, cheltuielile de consultanta reprezinta cheltuieli generale ce au o legatura directa cu ansamblul activitatii economice a persoanei impozabile, vanzarea partilor sociale fiind prezumptiv destinata consolidarii capitalului (sporirii mijloacelor financiare) in beneficiul activitatilor economice, pledand prin urmare in favoarea justificarii dreptului de deducere.
Sumarizand, existenta dreptului de deducere tine de statutul societatii vanzatoare, prin prisma functiilor indeplinite. Iar de esenta dreptului de deducere este legatura directa si imediata intre bunurile si serviciile utilizate, respectiv activitatile desfasurate pentru care exista un drept de deducre sau, in unele cazuri, apartenenta costului serviciilor in cauza la cheltuielile generale ale persoanei impozabile.
In alta ordine de idei, atentie sporita trebuie acordata intrebarii daca nu cumva, in unele situatii, vanzarea partilor sociale poate fi considerata o operatiune care consta in obtinerea de venituri cu caracter de continuitate, care depaseste cadrul simplei vanzari de parti sociale si trebuie astfel supusa TVA.
Spre exemplu, exista interpretarea conform careia o astfel de vanzare efectuata in vederea restructurarii unui grup de societati de catre societatea-mama are o legatura directa cu organizarea activitatii desfasurate de grup si constituie astfel prelungirea directa, permanenta si necesara a activitatii taxabile a persoanei impozabile. O astfel de operatiune intra, prin urmare, in domeniul de aplicare al TVA.
Particularitati de interpretare pot aparea de asemenea in ceea ce priveste dreptul de deducere al TVA aferenta serviciilor de consultanta contractate in legatura cu achizitia de parti sociale situatie in care, desi analiza fiscala urmareste rationamente comparabile celor aplicabile vanzarii, asa cum au fost acestea descrise anterior, se impune luarea in considerare a elementelor definitorii ale fiecarui caz individual.
Asupra tuturor celor de mai sus vom reveni insa cu detalii si clarificari in viitoarele editii ale publicatiei noastre.